Kluczowa różnica – koszt historyczny a wartość godziwa
Historyczny koszt i wartość godziwa to dwie kluczowe metody ujmowania aktywów trwałych i instrumentów finansowych. W przypadku aktywów trwałych spółki mają swobodę stosowania kosztu historycznego lub wartości godziwej, podczas gdy instrumenty finansowe są zazwyczaj księgowane według wartości godziwej. Kluczowa różnica między kosztem historycznym a wartością godziwą polega na tym, że podczas gdy wartość aktywów trwałych jest wyceniana w cenie wydanej na nabycie aktywów po koszcie historycznym, aktywa są wykazywane według szacunku wartości rynkowej przy zastosowaniu wartości godziwej.
TREŚĆ:
1. Przegląd i kluczowa różnica
2. Co to jest koszt historyczny
3. Czym jest wartość godziwa
4. Porównanie obok siebie – koszt historyczny a wartość godziwa
5. Podsumowanie
Co to jest koszt historyczny?
Koszt historyczny to miara wartości stosowana w rachunkowości, w której cena składnika aktywów w bilansie opiera się na jego pierwotnym koszcie w momencie nabycia przez firmę. W przypadku aktywów objętych ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP) stosowana jest metoda kosztu historycznego.
Np. Firma ABC kupiła nieruchomość wraz z gruntami i budynkami za 200 250 USD w 1995 roku. Jej dzisiejsza wartość rynkowa wynosi około 450 000 USD. Jednak firma nadal wykazuje ten składnik aktywów na poziomie 200 250 USD w sprawozdaniach finansowych, co jest jego pierwotną wartością.
Niezależnie od miary użytej do późniejszej wyceny, wszystkie aktywa trwałe powinny być początkowo ujmowane według kosztu. W przypadku aktywów trwałych, zgodnie z MSR 16 – Rzeczowe aktywa trwałe, w ich wartości początkowej uwzględnia się również następujące koszty.
- Koszt przygotowania terenu
- Koszt instalacji
- Koszt wysyłki, transportu i obsługi
- Opłaty zawodowe dla architektów i inżynierów
W metodzie kosztu historycznego składnik aktywów jest wykazywany według wartości księgowej netto (koszt pomniejszony o skumulowaną amortyzację)
Historical Cost Metoda rejestrowania aktywów jest mniej skomplikowana, ponieważ pierwotna wartość aktywów nie podlega zmianom, co skutkuje ograniczoną zmiennością cen. Nie daje to jednak dokładnego obrazu wartości aktywów firmy, ponieważ są one zaniżone.
Czym jest wartość godziwa?
Jest to cena, po której sprzedawca i kupujący mogą zawrzeć transakcję w normalnych warunkach rynkowych. Wszystkie aktywa podlegające wahaniom rynkowym mają wartość godziwą. Jednak wartość godziwa powinna móc być wiarygodnie wyceniona, aby księgować aktywa zgodnie z tą metodą. Ujęcie księgowe wartości godziwej reguluje MSSF 13 – wycena według wartości godziwej. „Cena wyjścia” to cena, po której składnik aktywów może zostać sprzedany na warunkach rynkowych. Biorąc pod uwagę powyższy przykład, firma ABC może zdecydować się na zarejestrowanie gruntu i budynków po 450 000 USD w przypadku, gdy składnik aktywów jest wyceniany w wartości godziwej.
Zgodnie z tą metodą składnik aktywów trwałych wyceniany jest według wartości godziwej pomniejszonej o amortyzację. Aby zastosować tę metodę, wartość godziwa powinna być możliwa do wiarygodnego ustalenia. Jeżeli spółka nie może uzyskać rozsądnej wartości godziwej, składnik aktywów powinien zostać wyceniony przy użyciu modelu kosztowego w MSR 16, przy założeniu, że wartość odsprzedaży nieruchomości wynosi zero, jak określono w MSR 16.
Zbywalne instrumenty finansowe są wyceniane według wartości godziwej. Mają one bardzo płynny charakter (można je łatwo zamienić na gotówkę poprzez sprzedaż papieru wartościowego); w związku z tym powinny być księgowane według wartości godziwej. Niektóre przykłady takich papierów wartościowych to
Rachunki skarbowe
Jest to krótkoterminowe papiery wartościowe emitowane przez rząd w celu zaspokojenia krótkoterminowych potrzeb finansowych. Bony skarbowe nie są oprocentowane, są jednak emitowane z dyskontem w stosunku do ich pierwotnej wartości.
Papier komercyjny
Papier komercyjny to krótkoterminowy niezabezpieczony dług emitowany przez firmę, zwykle z terminem zapadalności od 7 dni do 1 roku. Jest to zazwyczaj wydawane w celu sfinansowania krótkoterminowych długów firmy.
Świadectwo depozytów (płyty CD)
CD to papier wartościowy emitowany ze stałą stopą procentową i stałym okresem zapadalności, który może wynosić od 7 dni do 1 roku.
Gdy aktywa są wyceniane według ich wartości godziwej, oznacza to aktualną cenę, po której można je sprzedać. Zapewnia to bardziej wiarygodną wartość w porównaniu z wykorzystaniem kosztu historycznego. Jednak obliczanie wartości godziwej musi być wykonywane regularnie i jest kosztowne i czasochłonne.
Rysunek_1: Papiery komercyjne są powszechnie używanymi papierami wartościowymi zbywalnymi
Jaka jest różnica między kosztem historycznym a wartością godziwą?
Koszt historyczny a wartość godziwa |
|
| Koszt historyczny to pierwotna cena wydana na nabycie zasobu. | Wartość godziwa to cena, po której aktywa można sprzedać na rynku. |
| Księgowość | |
| Wytyczne są dostępne w MSR 16. | Wytyczne są dostępne w MSSF 13. |
| Wartość aktywów | |
| Koszt historyczny jest zaniżony i przestarzały | Wartość godziwa odzwierciedla ceny zgodne z aktualną wartością rynkową |
Podsumowanie – Koszt historyczny a wartość godziwa
Różnica między kosztem historycznym a wartością godziwą zależy przede wszystkim od ujęcia księgowego. Chociaż kierownictwo ma swobodę wyboru odpowiedniej metody, powinno uważać, aby nie zawyżać wartości aktywów, jeśli rozważana jest metoda wartości godziwej, która nada aktywom nierealistycznie wysoką wartość. Mimo że zastosowanie kosztu historycznego jest dość prostą metodą, nie odzwierciedla ona najnowszej wartości aktywów.
