Kluczowa różnica – połączone a skonsolidowane sprawozdania finansowe
Ponieważ firmy realizują strategie ekspansji, mogą nabywać kontrolujące lub niekontrolujące udziały w innych firmach. Odbywa się to w celu uzyskania dostępu do nowych możliwości, uzyskania synergii i wejścia na rynki ograniczone w inny sposób. (Niektóre kraje nie zezwalają zagranicznym firmom na rozpoczęcie działalności bez partnerstwa z firmą krajową w kraju ojczystym). Tak nabyte udziały należy odnotować w sprawozdaniach finansowych. Jeśli firma posiada udziały w innej firmie, określana jest jako „spółka macierzysta”. Druga spółka może być „spółką zależną” lub „stowarzyszoną”, w zależności od procentu posiadanego przez spółkę dominującą i jest określana jako „spółka holdingowa”. Jeżeli wyniki są rejestrowane oddzielnie dla jednostki dominującej i spółki holdingowej, określa się to jako Połączone Sprawozdania Finansowe. Jeżeli wyniki spółek holdingowych są łączone i rejestrowane w zależności od ich udziału we własności przez spółkę dominującą, wówczas takie zestawienia nazywane są skonsolidowanymi sprawozdaniami finansowymi. Jest to kluczowa różnica między połączonymi i skonsolidowanymi sprawozdaniami finansowymi.
Co to są połączone sprawozdania finansowe?
Spółka macierzysta może nabyć udziały w spółce holdingowej, jak poniżej.
Spółki zależne
Spółka macierzysta posiada ponad 50% udziałów w spółce zależnej; w ten sposób sprawuje kontrolę.
Współpracownicy
Rysunek_1: Procent udziałów w spółkach holdingowych
Udział firmy macierzystej wynosi od 20% do 50% udziałowca, na który firma macierzysta wywiera znaczący wpływ.
Rachunek zysków i strat, bilans i rachunek przepływów pieniężnych to główne sprawozdania finansowe firmy na koniec roku. Jeżeli spółka stosuje podejście połączonego raportowania, oznacza to, że wyniki finansowe spółki dominującej i spółek holdingowych zostaną wykazane oddzielnie w sprawozdaniu finansowym. Innymi słowy, spółki holdingowe będą rejestrowane jako samodzielne spółki.
Np. ABC Ltd. jest spółką, która zainwestowała w dwie inne spółki, DEF Ltd i GHI Ltd. ABC Ltd posiada 55% udziałów w DEF (spółka zależna) i 30% w GHI Ltd (spółka stowarzyszona). Wyciąg z połączonego rachunku zysków i strat będzie wyglądał następująco.
Zaletą tego podejścia jest to, że umożliwia akcjonariuszom porównywanie i kontrastowanie wyników oddzielnie dla spółki dominującej i spółki holdingowej w celu oceny ich indywidualnych wyników. Nie oznacza to jednak, jaki procent udziałów w spółce dominującej posiada jednostka dominująca.
Co to są skonsolidowane sprawozdania finansowe?
W tym podejściu wyniki finansowe spółki dominującej i spółek holdingowych są prezentowane jako jeden podmiot. Tutaj zapisany zostanie tylko odsetek wyników spółki holdingowej, które należą do jednostki dominującej. Jeżeli spółka zależna jest „w całości własnością” (udział wynosi 100%). Następnie wyniki zostaną w pełni uwzględnione w sprawozdaniach finansowych.
Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) i Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (IASB) wymagają od firm sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych, gdy posiadają pakiet kontrolny; ponad 50 procent udziałów w innych firmach.
Kontynuacja powyższego przykładu,
Dzięki takiemu podejściu wyniki spółki holdingowej są łączone w sprawozdania finansowe spółki dominującej. Daje to inwestorom możliwość pełnego i dokładnego przeglądania wyników. Tym samym podejście to jest bardziej holistyczne niż połączone sprawozdania finansowe. Rejestrowanie wyników finansowych metodą skonsolidowanych sprawozdań finansowych powinno uwzględniać następujące kwestie.
Kapitał akcyjny
Kapitał zakładowy spółki zależnej lub stowarzyszonej nie zostanie odzwierciedlony w skonsolidowanym bilansie w ewidencji spółki dominującej. Kapitał zakładowy automatycznie dostosowuje się do kwoty inwestycji spółki macierzystej w spółkę holdingową.
Odsetki niekontrolujące
Nazywany również „udziałem mniejszości”, jest to udział własności w kapitale własnym spółki zależnej, który nie jest własnością ani nie jest kontrolowany przez spółkę dominującą. Zostanie to obliczone na podstawie dochodu netto spółki zależnej, która należy do udziałowców mniejszościowych.
Np.: Jeżeli spółka dominująca posiada 65% udziałów w spółce zależnej, udział mniejszościowy wynosi 35%. Zakładając, że spółka zależna osiągnęła dochód netto w wysokości 56 000 USD rocznie, udział mniejszości wyniesie 19 600 USD (56 000 35%)
Jaka jest różnica między połączonym a skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym?
Połączone a skonsolidowane sprawozdania finansowe |
|
| Wyniki jednostki dominującej i wyniki spółek holdingowych są oddzielnie raportowane w połączonych sprawozdaniach finansowych. | Wyniki spółek holdingowych są połączone z wynikami spółki dominującej w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych. |
| Struktura raportowania | |
| Firmy holdingowe są traktowane jako samodzielne podmioty od jednostki dominującej. | Spółka dominująca i holding są traktowane jako jeden podmiot. |
| Zastosowanie | |
| Zapewnia to dość użyteczną prezentację finansową wyników | To przedstawia bardziej holistyczny i efektywny obraz informacji finansowych. |
Podsumowanie – połączone a skonsolidowane sprawozdania finansowe
Główna różnica między połączonym a skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym zależy od sposobu prezentacji wyników finansowych. Wiele organizacji na dużą skalę korzysta ze skonsolidowanych sprawozdań finansowych na koniec roku ze względu na ich większą dokładność i zgodnie z wymogami prawa, jeśli udział własności przekracza 50%. Sporządzenie skonsolidowanego sprawozdania jest jednak skomplikowane i czasochłonne w porównaniu z połączonym sprawozdaniem finansowym.
