Kluczowa różnica – MSSF 15 a MSR 18
Zarówno MSSF 15 – „Przychody z umów z klientami”, jak i MSR 18 – „Przychody” dotyczą ujęcia księgowego księgowania dochodu generowanego w wyniku działalności gospodarczej. MSR 18 został wydany w grudniu 1993 r., a MSSF 15 będzie obowiązywał dla okresów obrachunkowych rozpoczynających się w styczniu 2018 r. Kluczowa różnica między MSSF 15 a MSR 18 polega na tym, że podczas gdy MSSF 15 zapewnia znormalizowany pięcioetapowy model ujmowania wszystkich rodzajów uzyskanych przychodów z umów z klientami MSR 18 uwzględnia różne kryteria ujmowania dla różnego rodzaju otrzymywanych przychodów. Od stycznia 2018 r. MSR 18 zostanie zastąpiony przez MSSF 15.
Co to jest MSSF 15
To nowy standard ustanowiony przez IASB (Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości) w zakresie ujmowania przychodów. Podstawową zasadą tego standardu jest to, że firma powinna rozpoznawać i rejestrować przychody w sposób wskazujący na transfer towarów lub usług.
Poniższe standardy zostaną również zastąpione przez MSSF 15 oprócz MSR 18.
- Kontrakty budowlane MSR 11
- SIC 31 Przychody – transakcja barterowa obejmująca usługi reklamowe
- KIMSF 13 Programy lojalnościowe
- KIMSF 15 Umowy o budowę nieruchomości oraz
- KIMSF 18 Przeniesienie aktywów od klientów
Pięcioetapowy model rozpoznawania przychodów
Następujących 5 kroków należy wykonać zgodnie z MSSF 15 w celu rozpoznania przychodów.
Krok 1: Zidentyfikuj kontrakt(y) z klientem.
Krok 2: Zidentyfikuj zobowiązania do wykonania w umowie.
Krok 3: Określ cenę transakcji.
Krok 4: Przypisz cenę transakcji do zobowiązań w umowie.
Krok 5: Rozpoznaj przychód, gdy (lub jako) jednostka wywiązuje się ze zobowiązania do wykonania świadczenia.
W powyższym procesie
- Kontrakt jest umową między kupującym (klientem) a sprzedającym (firmą) w celu przeprowadzenia transakcji biznesowej
- Zobowiązanie do wykonania to zobowiązanie w kontrakcie dla firmy do przekazania klientowi wcześniej uzgodnionej ilości towarów lub usług w uzgodnionym czasie, z zastrzeżeniem założonych wymagań jakościowych.
Wszystkie powyższe kryteria powinny być spełnione w celu ujmowania przychodów zgodnie z MSSF 15. Jeśli którykolwiek z tych wymogów nie jest spełniony, umowa powinna zostać poddana dalszej ocenie i powinna zostać zmieniona, aby odzwierciedlić właściwą transakcję biznesową, z której dochód zostanie odebrany.
Co to jest MSR 18?
Wprowadzony przez IASC (Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości) MSR 18 stanowi, że przychody powinny być wyceniane w wartości godziwej kwot otrzymanych lub należnych. Oznacza to,
- Przyszła korzyść ekonomiczna wiąże się z napływem środków.
- Kwotę przychodów można zmierzyć rzetelnie.
IAS 18 zawiera wytyczne księgowe dotyczące rejestrowania przychodów generowanych z następujących działań.
Sprzedaż towarów
Przychody ze sprzedaży towarów są tutaj brane pod uwagę; w związku z tym ten rodzaj przychodów jest rozpoznawany przez organizacje produkcyjne. Oprócz kryteriów korzyści ekonomicznych i wartości godziwej, całe ryzyko i korzyści związane z towarami muszą zostać przeniesione na kupującego, gdy sprzedawca nie sprawuje dalszej kontroli nad sprzedawanymi towarami.
Wykonywanie usługi
Umowa serwisowa może być długa i może zostać dostarczona w ciągu kilku lat. W związku z tym etap ukończenia powinien dać się wiarygodnie wycenić, a część kosztów poniesionych na ten konkretny okres rozliczeniowy musi być ujęta.
Odsetki, tantiemy i dywidendy
Oprócz podstawowych kryteriów ujmowania, dla każdego rodzaju przychodów należy wziąć pod uwagę następujące czynniki.
- Odsetki – przy użyciu metody efektywnej stopy procentowej określonej w MSR 39 (Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena)
- Należności licencyjne – na zasadzie memoriałowej zgodnie z treścią odpowiedniej umowy
- Dywidendy – gdy powstaje prawo akcjonariusza do otrzymania wypłaty
Rysunek 1: Przychody można rozpoznać z towarów lub usług
MSR 18 zawiera zasady ujmowania przychodów, ale są one dość szerokie, w wyniku czego wiele firm wykorzystuje swój osąd, aby zastosować je w swojej konkretnej sytuacji. Jest to jeden z głównych powodów zastąpienia MSR 18 przez MSSF 15.
Jaka jest różnica między MSSF 15 a MSR 18?
MSSF 15 a MSR 18 |
|
| MSSF 15 wdraża jednolitą metodę rozpoznawania wszystkich rodzajów przychodów. | MSR 18 stwierdza, że kryteria ujmowania zależą od każdego rodzaju przychodów. |
| Kryteria raportowania | |
| Kryteria raportowania będą uznawane na podstawie umowy i zobowiązania do wykonania. | Kryteria raportowania określają, czy przychody pochodzą z towarów, usług, odsetek, tantiem lub dywidend. |
| Efektywne użytkowanie | |
| MSSF 15 będzie obowiązywał dla okresów księgowych rozpoczynających się w styczniu 2018 r. lub później. | MSR 18 był stosowany od grudnia 1993 r. i będzie stosowany do daty wejścia w życie (styczeń 2018 r.) MSSF 15. |
Podsumowanie – MSSF 15 a MSR 18
Główna różnica między MSSF 15 a MSR 18 dotyczy zmiany kryteriów rachunkowości na przestrzeni czasu w celu dostarczenia bardziej odpowiednich i dokładnych informacji użytkownikom sprawozdań finansowych. Jest to powszechna praktyka, gdy charakter transakcji biznesowych z dnia na dzień staje się coraz bardziej złożony. Podczas gdy różne rodzaje przychodów są ujmowane w różny sposób zgodnie z MSR 18, nowym standardem, MSSF 15 stara się zapewnić jednolitość ujmowania wszystkich rodzajów przychodów. Sukces lub niepowodzenie tego można określić dopiero po jego wdrożeniu.
