Kluczowa różnica – MSR 27 a MSSF 10
MSR 27- „Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe” oraz MSSF 10 „Skonsolidowane sprawozdania finansowe” wytyczne dotyczące księgowania dotyczące rejestrowania wyników finansowych spółek holdingowych. Kluczowa różnica między MSR 27 a MSSF 10 polega na tym, że MSSF 10 zmienia kryteria MSR 27 dotyczące ujmowania przez jednostkę dominującą wymogu sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych poprzez redefinicję pojęcia kontroli. Stosując się do wdrożenia wytycznych MSSF 10 dotyczących decyzji o konsolidacji, wówczas ujęcie księgowe można zakończyć w oparciu o MSR 27 w zależności od tego, czy jednostka jest jednostką zależną, stowarzyszoną czy wspólnym przedsięwzięciem.
Zanim dalej przyjrzymy się różnicy między MSR 27 a IRFS 10, przyjrzyjmy się pokrótce, co rozumie się przez spółkę holdingową i spółkę macierzystą.
Gdy firma posiada udziały w innym podmiocie, jej aktywa, pasywa, kapitał własny, dochody i wydatki (drugiego podmiotu) są własnością firmy do określonego procentu własności. W tej sytuacji firma określana jest jako „spółka macierzysta”. Druga spółka może być „spółką zależną” lub „stowarzyszoną”, w zależności od procentu posiadanego przez spółkę dominującą i jest określana jako „spółka holdingowa”. Jeżeli spółka wspólnie kontroluje udziały podmiotu ze stroną trzecią (tzw. „joint venture”), takie udziały również powinny być uwzględnione w rachunkach finansowych.
Co to jest MSR 27
IAS 27 zawiera niezbędne wytyczne,
- Gdy firma musi skonsolidować inny podmiot,
- Jak uwzględnić zmianę udziałów własnościowych,
- Jak przygotować oddzielne sprawozdania finansowe,
- Inne powiązane ujawnienia
Konsolidacja opiera się na koncepcji „kontroli”, która ma miejsce, gdy spółka dominująca posiada ponad 50% udziałów w spółce holdingowej. W tym scenariuszu spółka holdingowa nazywana jest spółką zależną. Część aktywów, pasywów, dochodów i wydatków spółki zależnej powinna zostać odnotowana w sprawozdaniu finansowym spółki dominującej.
Zgodnie z wymogami Rady Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) i Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (IASB), wszystkie spółki posiadające pakiet kontrolny są zobowiązane do sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych. Oprócz 50% udziałów, kontrola może być potwierdzona przez prawo do,
- Zarządzanie polityką finansową i operacyjną jednostki na podstawie statutu lub umowy; lub
- Wyznaczanie lub odwoływanie większości członków rady dyrektorów; lub
- Oddanie większości głosów na posiedzeniu rady dyrektorów
Spółka macierzysta może posiadać w różnym stopniu udziały w spółce holdingowej innej niż pakiet kontrolny. Są,
Współpracownicy
Współpracownik to podmiot, w którym firma wywiera znaczący wpływ, ale nie kontroluje. W tym celu firma powinna nabyć udziały pomiędzy 20%-50% udziałów w spółce stowarzyszonej. Rachunkowość jednostek stowarzyszonych reguluje MSR 28 – Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych
Wspólne przedsięwzięcia
Jest to połączony wysiłek dwóch stron, aby połączyć swoje zasoby w celu prowadzenia działalności biznesowej. Procent własności każdej ze stron zostanie określony na podstawie ilości wniesionych zasobów. Rachunkowość wspólnych przedsięwzięć reguluje MSR 31 – Udziały we wspólnych przedsięwzięciach.
Rysunek 1: Inwestycje spółki dominującej w podmioty holdingowe na podstawie procentu własności
Co to jest MSSF 10?
MSSF 10 został ustanowiony w celu wprowadzenia znormalizowanego modelu kontroli, który można zastosować do wszystkich podmiotów, w tym podmiotów specjalnego przeznaczenia. Zmiany wymagają od osób zajmujących się wdrażaniem MSSF 10 zastosowania istotnego osądu w celu określenia, które jednostki powinny być kontrolowane, a tym samym wymagają konsolidacji przez jednostkę dominującą.
MSSF 10 na nowo definiuje terminologię używaną w MSR 27 i zastępuje termin „spółka dominująca” terminem „inwestor”, a „spółka holdingowa” jako „inwestor”. Niniejszy standard nie wprowadza zmiany metody konsolidacji; dotyczy to raczej ponownego sprawdzenia, czy jednostka powinna być skonsolidowana, poprzez ponowne przyjrzenie się koncepcji „kontroli”.
Kontrola jest redefiniowana jako prawo inwestora do otrzymywania zmiennego zwrotu i możliwość wpływania na te zwroty poprzez władzę nad podmiotem, w który zainwestowano. W związku z tym inwestor musi posiadać następujące elementy, aby mieć kontrolę nad inwestycją.
- Władza nad inwestobiorcą, tj. posiadanie istniejących praw, które dają bieżącą możliwość kierowania działaniami inwestobiorcy, co znacząco wpływa na zwroty inwestobiorcy
- Ekspozycja lub prawa do zmiennej zwraca z jej zaangażowania w podmiot inwestycji
- Możliwość wykorzystania swojej władzy nad inwestycją w celu wpływania na wysokość zwrotu inwestora
Władza wynika z praw, które mogą być proste (poprzez prawa głosu) lub skomplikowane (osadzone w ustaleniach umownych); zwroty jednostki, w której dokonano inwestycji, będą się różnić w zależności od poziomu wyników, od czasu do czasu rosnąc i malejąc; w ten sposób nazywane zwrotami „zmiennymi”.
Jaka jest różnica między MSR 27 a MSSF 10?
MSR 27 a MSSF 10 |
|
| MSR 27 stanowi, że spółka powinna sporządzić skonsolidowane sprawozdanie finansowe, jeśli kontroluje (posiada udział powyżej 50%) inny podmiot. | MSSF 10 na nowo definiuje kontrolę jako prawo inwestora do otrzymywania zmiennego zwrotu oraz możliwość wpływania na te zwroty poprzez władzę nad podmiotem, w który zainwestowano. |
| Jednorodność | |
| Rozpoznawanie przez MSR 27 różnych rodzajów podmiotów holdingowych różni się w zależności od procentu własności podmiotu inwestującego. Tym samym metody są mniej wystandaryzowane. | MSSF 10 zapewnia ujednoliconą strukturę uznawania udziałów w innych podmiotach. |
| Terminologia | |
| W MSR 27 firma, która inwestuje w inny podmiot, jest określana jako „spółka macierzysta”, podczas gdy ta ostatnia jest określana jako „podmiot holdingowy”. | W MSSF 10 termin „spółka dominująca” został zmieniony na „inwestor”, a spółkę holdingową zaczęto nazywać „inwestorem”. |
| Data wejścia w życie | |
| MSR 27 został ponownie wydany w lipcu 2009 r. (Wcześniejszy standard określany jako MSR 27-Jednostkowe sprawozdania finansowe). | MSSF 10 obowiązywał dla okresów księgowych rozpoczynających się po styczniu 2013 r. |
Podsumowanie – MSR 27 a MSSF 10
Różnice między MSR 27 a MSSF 10 zależą głównie od koncepcji kontroli i zastosowania terminologii. MSSF 10 nie zmienia wymogów w zakresie ujęcia księgowego, a raczej dostarcza nowych wytycznych co do sposobu podejmowania decyzji o konsolidacji. Tym samym kryteria kontroli zgodnie z MSR 27 zostały zastąpione przez MSSF 10.
