Kluczowa różnica – model kosztowy a model przeszacowania
Model kosztowy i model przeszacowania są określone w MSR 16 – Rzeczowe aktywa trwałe i są określane jako dwie opcje, które przedsiębiorstwa mogą wykorzystać do ponownej wyceny aktywów trwałych. Kluczową różnicą między modelem kosztowym a modelem przeszacowania jest to, że wartość aktywów trwałych wycenia się w cenie zakupu aktywów w modelu kosztowym, podczas gdy aktywa są wykazywane w wartości godziwej (szacunkowa wartość rynkowa) w modelu przeszacowania.
Traktowanie aktywów trwałych
Niezależnie od miary użytej do ponownej wyceny, wszystkie aktywa trwałe powinny być początkowo ujmowane według kosztu. Obejmuje to wszystkie wydatki poniesione na doprowadzenie składnika aktywów do stanu roboczego, aby spełnić zamierzone użytkowanie składnika aktywów i obejmuje
- Koszt przygotowania terenu
- Koszt dostawy i obsługi
- Koszt instalacji
- Opłaty zawodowe dla architektów i inżynierów
- Koszt usunięcia zasobu i przywrócenia witryny
Co to jest model kosztowy
W modelu kosztowym składnik aktywów jest ujmowany według wartości księgowej netto (koszt pomniejszony o skumulowaną amortyzację). Amortyzacja to opłata rejestrująca skrócenie ekonomicznego okresu użytkowania składnika aktywów. Te opłaty amortyzacyjne są gromadzone na oddzielnym koncie o nazwie „konto skumulowanej amortyzacji” i są wykorzystywane do określenia wartości księgowej netto środka trwałego w dowolnym momencie.
Np. ABC Ltd. zakupiła pojazd w celu dostarczenia towarów za 50 000 USD, a skumulowana amortyzacja na dzień 31.12.2016 wynosi 4 500 USD. Zatem wartość księgowa netto na ten dzień wynosi 45 500 USD.
Główną zaletą korzystania z modelu kosztów jest brak błędów w wycenie, ponieważ koszt środków trwałych jest łatwo dostępny; dlatego jest to dość proste obliczenie. Nie zapewnia to jednak dokładnej wartości aktywów trwałych, ponieważ ceny aktywów mogą zmieniać się z czasem. Dotyczy to szczególnie aktywów trwałych, takich jak nieruchomości, których ceny stale rosną.
Np. Ceny nieruchomości w Aylesbury w Wielkiej Brytanii wzrosły do 21,5% w 2016 r.
Rysunek 1: Wzrost cen nieruchomości w Wielkiej Brytanii
Co to jest model przeszacowania
Ten model jest również znany jako podejście „wyceny rynkowej” lub metoda „wartości godziwej” wyceny aktywów zgodnie z ogólnie przyjętymi praktykami rachunkowości (GAAP). Zgodnie z tą metodą składnik aktywów trwałych wyceniany jest w wartości przeszacowanej pomniejszonej o amortyzację. Aby zastosować tę metodę, należy wiarygodnie wycenić wartość godziwą. Jeżeli spółka nie może uzyskać rozsądnej wartości godziwej, składnik aktywów powinien zostać wyceniony przy użyciu modelu kosztowego w MSR 16, przy założeniu, że wartość odsprzedaży nieruchomości wynosi zero, jak określono w MSR 16.
Jeżeli przeszacowanie powoduje wzrost wartości, należy je zaliczyć do innych całkowitych dochodów i ujmować w kapitale własnym w oddzielnej rezerwie zwanej „nadwyżką z przeszacowania”. Spadek wynikający z przeszacowania powinien być ujmowany jako koszt w takim stopniu, w jakim przekracza wszelkie kwoty uprzednio zaliczone do nadwyżki z przeszacowania. W momencie zbycia aktywów, nadwyżka z przeszacowania powinna zostać przeniesiona bezpośrednio do zysków zatrzymanych lub może zostać pozostawiona w nadwyżce z przeszacowania. Aktywa trwałe w obu modelach podlegają amortyzacji, aby umożliwić skrócenie okresu użytkowania.
Zgodnie z MSR 16, w przypadku przeszacowania jednego składnika aktywów, należy przeszacować wszystkie aktywa w tej konkretnej klasie aktywów. Na przykład, jeśli firma ma trzy budynki i chce stosować ten model, wszystkie trzy budynki muszą zostać przeszacowane.
Głównym powodem, dla którego firmy przyjmują to podejście, jest zapewnienie, że aktywa trwałe są prezentowane w sprawozdaniach finansowych według ich wartości rynkowej, co zapewnia dokładniejszy obraz niż model kosztowy. Jest to jednak zadanie kosztowne, ponieważ przeszacowanie powinno być przeprowadzane w regularnych odstępach czasu. Ponadto kierownictwo może czasami być stronnicze i przypisywać wyższą przeszacowaną kwotę aktywom, które przekraczają rozsądną wartość rynkową, co prowadzi do przeszacowania.
Jaka jest różnica między modelem kosztów a modelem przeszacowania?
Model kosztowy a model przeszacowania |
|
| W modelu kosztów aktywa są wyceniane według kosztów poniesionych w celu ich nabycia. | W modelu przeszacowania aktywa są wykazywane według wartości godziwej (szacunkowa wartość rynkowa). |
| Klasa aktywów | |
| Klasa nie obowiązuje w tym modelu. | Cała klasa musi zostać przewartościowana. |
| Częstotliwość wyceny | |
| Wycena jest przeprowadzana tylko raz | Wyceny przeprowadzane są w regularnych odstępach czasu. |
| Koszt | |
| Jest to mniej kosztowna metoda. | Jest to kosztowne w porównaniu z modelem kosztów. |
Podsumowanie – model kosztowy a model przeszacowania
Chociaż istnieje różnica między modelem kosztowym a modelem przeszacowania, decyzja o tym, którą metodę należy zastosować, może zostać podjęta według uznania kierownictwa, ponieważ standardy rachunkowości akceptują obie metody. Aby zastosować model przeszacowania, głównym kryterium powinna być dostępność wiarygodnych szacunków rynkowych. Można tego dokonać, sprawdzając ceny rynkowe aktywów trwałych o podobnym charakterze, aby uzyskać wiarygodną wartość. Jeśli firma woli mniej skomplikowany model, może skorzystać z modelu kosztowego, który jest dość prosty.
