Kluczowa różnica – waluta funkcjonalna a waluta sprawozdawcza
Niektóre firmy przeprowadzają transakcje w jednej walucie i rejestrują wyniki finansowe w innej walucie; w ten sposób powstają dwa rodzaje walut, waluta funkcjonalna i waluta sprawozdawcza. MSR 21 – „Skutki zmian kursów walut obcych” zawiera definicje terminologii tych dwóch rodzajów walut. Kluczowa różnica między walutą funkcjonalną a walutą sprawozdawczą polega na tym, że walutą funkcjonalną jest waluta podstawowego środowiska gospodarczego, w którym jednostka prowadzi działalność, natomiast walutą sprawozdawczą jest waluta, w której prezentowane jest sprawozdanie finansowe.
Co to jest waluta funkcjonalna?
Zgodnie z MSR 21 walutą funkcjonalną jest „waluta podstawowego środowiska gospodarczego, w którym działa jednostka”. Innymi słowy jest to waluta, w której firma prowadzi transakcje biznesowe. Zwykle jest to krajowa waluta kraju, w którym znajduje się firma.
Np. firma XYZ jest spółką zależną będącą w całości własnością z siedzibą we Francji. Ponieważ walutą krajową we Francji jest euro, XYZ wszystkie transakcje przeprowadza w euro.
Co to jest waluta raportowania?
Waluta raportów to waluta, w której prezentowane są sprawozdania finansowe. Dlatego jest również znany jako „waluta prezentacji”. W przypadku niektórych firm, szczególnie w przypadku firm międzynarodowych, waluta ta może różnić się od waluty funkcjonalnej. Takie firmy działają w wielu krajach, które mają różne waluty funkcjonalne. Jeśli wyniki są podawane w każdym kraju w różnych walutach, trudno jest porównać wyniki i obliczyć wyniki dla całej firmy. Z tego powodu wszystkie operacje w każdym kraju będą przeliczane na wspólną walutę i raportowane w sprawozdaniach finansowych. Ta wspólna waluta jest zwykle walutą kraju, w którym znajduje się siedziba firmy. MSR 21 zawiera następujące wytyczne dotyczące przeliczania wyników na walutę sprawozdawczą.
- Aktywa i pasywa w bilansie są przeliczane po kursie zamknięcia na dzień bilansowy (na koniec roku obrotowego).
- Przychody i koszty w rachunku zysków i strat są przeliczane po kursach wymiany z dnia transakcji. Powstałe różnice kursowe ujmuje się w innych całkowitych dochodach/stratach w rachunku zysków i strat.
Kontynuacja powyższego przykładu, Np. spółką macierzystą firmy XYZ jest firma ABC z siedzibą w USA. Firma ABC posiada również filie w innych krajach europejskich i krajach azjatyckich. Wszystkie te spółki zależne zgłaszają swoje wyniki w dolarach amerykańskich, w tym XYZ.
Poniżej znajdują się szczegółowe informacje o przychodach, kosztach sprzedaży i zysku brutto XYZ, które są oparte na transakcjach za rok finansowy 2016.
| €000’ | |
| Sprzedaż | 1, 225 |
| Koszt sprzedaży | (756) |
| Zysk brutto | 469 |
Ponieważ walutą raportowania dla XYZ jest dolar amerykański, powyższe wyniki zostaną przeliczone na dolary amerykańskie przed zgłoszeniem ich w sprawozdaniu finansowym. Załóżmy, że kurs wymiany wynosi 0,92 USD/EUR. Oznacza to, że jeden dolar to 0,92 euro. W związku z tym kwoty, które zostaną zgłoszone w sprawozdaniach finansowych XYZ, to
| $000’ | |
| Sprzedaż (1, 225 0,92) | 1, 127 |
| Koszt sprzedaży (756 0,92) | (695.5) |
| Zysk brutto (469 0,92) | 431.5 |
Ponieważ euro ma wyższą wartość w porównaniu z dolarem amerykańskim, podane wyniki są niższe niż rzeczywiste. Nie jest to faktyczna obniżka i wynika wyłącznie z przewalutowania. Jest to ryzyko kursowe, na które narażona jest firma, gdzie raportowane wyniki mogą być wyższe lub niższe w stosunku do rzeczywistego wyniku wynikającego ze zmian kursu walutowego. Nazywa się to „ryzykiem tłumaczenia”.
Rysunek 1: Związek między walutą funkcjonalną a walutą sprawozdawczą
Jaka jest różnica między walutą funkcjonalną a walutą raportowania?
Waluta funkcjonalna a waluta raportowania |
|
| Waluta funkcjonalna to waluta podstawowego środowiska gospodarczego, w którym działa jednostka. | Waluta raportowania to waluta, w której prezentowane są sprawozdania finansowe. |
| Zależność | |
| Waluta funkcjonalna zależy od waluty kraju, w którym działa firma. | Waluta raportowania dla spółek zależnych zależy od waluty używanej przez centralę firmy. |
| Ryzyko kursu wymiany | |
| Kurs wymiany nie ma wpływu na walutę funkcjonalną. | Na walutę raportowania ma wpływ kurs wymiany. |
Podsumowanie – Waluta funkcjonalna a waluta sprawozdawcza
Różnica między walutą funkcjonalną a walutą sprawozdawczą polega na tym, że walutą funkcjonalną jest waluta, w której przeprowadzane są transakcje spółki, podczas gdy walutą sprawozdawczą jest waluta, w której prezentowane są sprawozdania finansowe. W niektórych spółkach, zazwyczaj tych, które są małej lub średniej skali i działają w jednym kraju, zarówno waluta funkcjonalna, jak i waluta sprawozdawcza są takie same. Ryzyko przeliczenia jest nieuniknione przy przeliczaniu wyników, gdzie jeśli waluta sprawozdawcza jest silniejsza, wyniki będą korzystne i odwrotnie.
